為了進(jìn)一步健全我國(guó)稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于 2011年11月16日出臺(tái)了“關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財(cái)稅[2011]110 號(hào)），決定先在試點(diǎn)地區(qū)開展交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，隨后逐步推廣至全國(guó)和其他行業(yè)。

這次稅制改革擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率為11%，此項(xiàng)改革對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，總體是有利的，但由于受市場(chǎng)不規(guī)范因素的影響，操作不好，可能會(huì)加大企業(yè)稅負(fù)，成為阻礙企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的絆腳石。建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問題。下面就結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際，就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響，以及建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)做些探討。

一、建筑業(yè)的納稅現(xiàn)狀

在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，建筑業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款的結(jié)算收入額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。此外，建筑 業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運(yùn)行，有預(yù)算、決算、審核環(huán)節(jié)，監(jiān)督制約機(jī)制相對(duì)完善，其結(jié)算的收入對(duì)于計(jì)征營(yíng)業(yè)稅來(lái)說是比較可靠的。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的積極影響

（一）減少重復(fù)交稅。從理論上分析，“營(yíng)改增”能在一定程度上減少建筑成本。建筑安裝企業(yè)耗用的建筑材料及其他物資約占建筑工程成本的65% 左右，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅范疇，施工企業(yè)不是增值稅納稅義務(wù)人，購(gòu)進(jìn)建筑 材料及其他物資所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的；在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，外購(gòu)的建筑材料和其他物資的價(jià)款（含增值稅）作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，要繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，加重了建筑領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)。而增值稅只對(duì)貨物或勞務(wù)銷售額中增值額部份征稅，有效排除了重復(fù)征稅因素，從而降低了基本建筑成本。

（二）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。“營(yíng)改增”有利于施工企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。如果建筑業(yè)改征增值稅，那么施工企業(yè)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)用具等固定資產(chǎn)產(chǎn)生 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這無(wú)疑為建筑行業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有利條件，促使企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備水平，推動(dòng)施工技術(shù)進(jìn)步，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。另外，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)施工企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，加大研發(fā)費(fèi)用的投入。

（三）加速優(yōu)勝劣汰。當(dāng)前建筑領(lǐng)域立法滯后、監(jiān)管乏力，市場(chǎng)上充斥著掛靠經(jīng)營(yíng)行為，惡性競(jìng)爭(zhēng)屢禁不止，低價(jià)中標(biāo)已是行業(yè)潛規(guī)則，建筑企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)法保證， 創(chuàng)新動(dòng)力不足，整個(gè)建筑行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展無(wú)從談起。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅制的一致性、完整性得到保障，同時(shí)稅收環(huán)環(huán)相扣，對(duì)產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工與合作產(chǎn)生較大的促進(jìn)作用，有助于提高集約化、專業(yè)化水平。另一方面，在公平的稅制、稅率條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)將更趨激烈，激烈競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，必然是管理規(guī)范、創(chuàng)新能力強(qiáng)的企業(yè)存活，那些資質(zhì)不具備、核算不健全、管理能力低下的企業(yè)，必將面臨被市場(chǎng)淘汰的命運(yùn)。

三、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅存在的問題

施工企業(yè)建筑材料來(lái)源方式較多，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項(xiàng)目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購(gòu)，能取得的進(jìn) 項(xiàng)稅額發(fā)票多些；而有的工程項(xiàng)目，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購(gòu)，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅僅采購(gòu)一些輔助材料或零星材料，這樣施工企 業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。全國(guó)人大代表、中建五局董事長(zhǎng)魯貴卿在接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》采訪時(shí)就表示，對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施前的測(cè)試結(jié) 果顯示，建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”后稅負(fù)不減反增，與國(guó)家既定的稅改目標(biāo)形成錯(cuò)位，給處于微利狀態(tài)的建筑企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。據(jù)媒體報(bào)道，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)秦玉文在一次內(nèi)部座談會(huì)上也指出，按照“營(yíng)改增”方案的有關(guān)規(guī)定，他們進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測(cè)算，結(jié)果反差較大。綜合分析，“營(yíng)改增”使建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加原因在于，理論測(cè)算中，假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無(wú)一遺漏均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但這在現(xiàn)實(shí)情況中并不滿足。秦玉文稱，如果建筑產(chǎn)品的計(jì)價(jià)和結(jié)算方式不能改變，低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)狀不能扭轉(zhuǎn)，建筑施工企業(yè)的11%增值稅就根本不可能全部轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)和 最終消費(fèi)者。具體分析如下：

（一）建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～30% ，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3% 營(yíng)業(yè)稅相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)；農(nóng)民工提供勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，沒有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

（二）動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17% ，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入 產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17% 的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率（17% ），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3% 的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將大為減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。

（三）發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大。建筑企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，建筑產(chǎn)品具有綜合性、固定性、多樣性及大型性等諸多顯著特點(diǎn)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中普遍存在著跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，總分包經(jīng)營(yíng)、物資供應(yīng)和設(shè)備租賃集中管理，以及單個(gè)工程項(xiàng)目跨期經(jīng)營(yíng)等建筑企業(yè)特有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式。材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

四、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，企業(yè)和政府的應(yīng)對(duì)措施

（一）合理確定建筑業(yè)增值稅稅率和納稅時(shí)間。建議將建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)減至6%～8% ，真正達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，促使建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性以及建筑市場(chǎng)的不規(guī)范性，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑材料、建筑勞務(wù)、工程分包等方面可能存在一些增值稅專用發(fā)票無(wú)法取得，以及地材、商砼進(jìn)項(xiàng)稅率太低等現(xiàn)實(shí)問題，會(huì)導(dǎo)致建筑行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額總體偏小，增值稅實(shí)際稅率會(huì)高于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率3% ，使競(jìng)爭(zhēng)激烈的建筑行業(yè)稅負(fù)更重，利潤(rùn)空間更小，難以實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的預(yù)期目標(biāo)，也將影響到行業(yè)的整體發(fā)展。另外建筑施工企業(yè)按照《建造合同》確認(rèn)收入， 確認(rèn)收入金額與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)以及實(shí)際支付工程款有差異，加之工程竣工結(jié)算普遍滯后、質(zhì)保金回收時(shí)間較長(zhǎng)且具不確定性， 為避免納稅人墊資繳稅， 建議以收到業(yè)主支付工程款日為增值稅開票和納稅義務(wù)發(fā)生日。

（二）推行綜合稅改方案。政府有關(guān)部門要積極配合稅制改革，出臺(tái)配套政策，確保改革順利實(shí)施。目前，工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則是按照固定稅率計(jì)稅，列入工程造價(jià)，由于施工地點(diǎn)、工程項(xiàng)目不同，各工程實(shí)際稅負(fù)也不同。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，將影響到工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則，工程稅金如何取費(fèi)，應(yīng)有合理標(biāo)準(zhǔn)，政府有關(guān)主管部門應(yīng)研究并出臺(tái)配套政策。另外，地方政府應(yīng)規(guī)范地材市場(chǎng)和勞務(wù)市場(chǎng)，配合稅制改革順利進(jìn)行。一是成立一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)采購(gòu)地材時(shí)，能取得增值稅發(fā)票提供保障；二是針對(duì)專業(yè)勞務(wù)公司，出臺(tái)相應(yīng)增值稅配套政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等內(nèi)容，促使勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機(jī)制，引導(dǎo)進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民通過合法渠道參與城市建設(shè)，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施工企業(yè)稅負(fù)。

三）建筑企業(yè)做好稅改的準(zhǔn)備工作。建筑施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，做好前期準(zhǔn)備工作，使新的稅制改革在企業(yè)軟著陸。首先，稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不具備法人資格，且沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可 分。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅 負(fù)有可能達(dá)到6～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目模式的生存和發(fā)展。在新稅制下，施工企業(yè) 應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，不斷擴(kuò)大自營(yíng)比例，逐步減少聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目，為迎接建筑業(yè)開征增值稅打好基礎(chǔ)。其次，稅制改革對(duì)施工企業(yè)自營(yíng)項(xiàng)目影響也大。增值稅是對(duì)貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部份增值額征稅，也就是按銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行納稅。施工企業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，合理控制 增值稅實(shí)際稅負(fù)。關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，就要事先加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、材料、財(cái)務(wù)等管理人員相關(guān)增值稅法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)，明白一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，搞清只有一般納稅人才可以提供增值稅專用發(fā)票。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商時(shí)，事先要考慮對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，結(jié)算 票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，稅率各是多少，能否抵扣，再分析誰(shuí)的報(bào)價(jià)合理，有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。對(duì)建設(shè)單位指定分包、甲供材料也要加強(qiáng)管理，充分考慮增值稅進(jìn)行稅額的抵扣問題，規(guī)范結(jié)算行為，避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。對(duì)施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，因購(gòu)入時(shí)可取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，因此，企業(yè)要分析對(duì)比自購(gòu)與租賃的成本、稅負(fù)，權(quán)衡利弊，選擇機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的 取得途徑。建立專用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額備抵制度。 建筑施工企業(yè)特別是大型建筑施工企業(yè)，為推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，改進(jìn)施工方案，購(gòu)置、建造大量的專用設(shè)備，設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)總額的比率較大，攤銷時(shí)間又較長(zhǎng)，建議在 稅改過渡期間，針對(duì)建筑施工企業(yè)的專用設(shè)備，計(jì)算設(shè)立相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的備抵金，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

綜上所述，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，在短期內(nèi)將對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，而長(zhǎng)期影響還較難預(yù)測(cè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程， 涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益， 同時(shí)對(duì)與建筑業(yè)緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)， 如交通運(yùn)輸、 工程專用設(shè)備及零部件制造、 設(shè)備租賃、 砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要同步進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，這樣才能保證政策實(shí)施。

對(duì)建筑企業(yè)而言， 這項(xiàng)改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作， 需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、 相關(guān)人員超前規(guī)劃，全盤考慮，把握機(jī)遇，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅在建筑企業(yè)內(nèi)順利平穩(wěn)過渡，推動(dòng)企業(yè)健持續(xù)發(fā)展。

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